Единый налоговый счет: как адвокатам уплатить страховые взносы и уменьшить НДФЛ?

9 января 2024 г. истекает срок уплаты адвокатами страховых взносов за 2023 г. В этой статье описан алгоритм действий уплаты и даны рекомендации по уменьшению налоговой базы по НДФЛ.

Если доход адвоката за 2023 г. не превышает 300 000 руб., то согласно подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ адвокат обязан уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 г. (за налоговый период 2024 г. эта сумма составит 49 500 руб.).

С 2023 г. ФНС России запустила масштабный проект по переходу уплаты всех налоговых платежей и взносов с квитанций на ЕНС (Единый налоговый счет). Корректно система ЕНС заработала с лета 2023 г., до этого попытки пополнить ЕНС обернулись возвратами денежных средств на счета, и адвокаты, отложившие уплату страховых взносов за 2022 г. на последний день истечения срока уплаты, попали в неприятную ситуацию. Старый порядок уплаты страховых взносов не действовал, а в связи с техническими работами в ЕНС уплатить сумму взносов, воспользовавшись новыми правилами, было невозможно.

Сейчас система ЕНС работает исправно и очень упрощает процедуру уплаты взносов.

Итак, алгоритм:

1. Необходимо зайти в личный кабинет налогоплательщика. Это можно сделать несколькими способами:

– получить логин и пароль в любой ИФНС, вне зависимости от места жительства, при себе необходимо иметь паспорт;

– войти с помощью ЕСИА (учетная запись госуслуг).

2. Сумма страховых взносов сразу будет отображаться корректно в том случае, если нет задолженностей за предшествующие периоды по другим взносам и налогам.

3. Кликаете на кнопку «Детали» для того, чтобы узнать, из каких начислений состоит указанная сумма:

4. Если с суммой согласны, тогда следует переходить к кнопке «Оплатить» и выбрать удобный способ:

5. Обязательно сохраните квитанцию об уплате суммы страховых взносов в фиксированном размере 45 842 руб.

Для чего нужна квитанция и каким образом адвокаты могут учесть эти расходы?

Обратимся к норме права:

1. Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат осуществляет профессиональные расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

2. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

3. В соответствии со ст. 430 НК РФ устанавливается размер страховых взносов.

4. В п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяет, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (т.е. это расходы).

5. Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

В целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся, в частности, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке. При этом налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Алгоритм учета профессиональных расходов прост: адвокат заявляет о профессиональных расходах (письменно либо устно) в бухгалтерию адвокатского образования с обязательным документальным подтверждением расходов (квитанции об уплате).

Важно понимать, что бухгалтерия адвокатского образования не обязана инициативно учитывать расходы адвоката без его заявления.

А теперь перейдем к примерам, как это будет выглядеть в цифрах. Представим, что поступает гонорар в размере 100 000 руб., налоговая база исчисляется:

100 000*13%=13 000 руб. (сумма налога), на карту будет перечислено 87 000 руб.

Если адвокат заявляет профессиональный расход в размере суммы страховых взносов с документальным подтверждением оплаты (квитанция), тогда налоговая база выглядит следующим образом:

(100 000 – 45 842)*13%= 7040,54 руб. (сумма налога), на карту будет перечислено 92 959,46 руб.

Разница составляет 5959,46 руб., и если посмотреть в далекий горизонт 10 лет, – это уже будет сумма около 60 000 руб.

Такими легкими действиями возможно законно уменьшить собственное налоговое бремя и получить небольшую выгоду в долгосрочной перспективе около 60 000 руб.

Бывают ситуации, когда адвокат не согласен с начисленной суммой в ЕНС, что тогда делать?

В каждом случае необходимо разбираться индивидуально. В данной статье приведу пример ситуации коллеги, которая обратилась ко мне в связи с тем, что в ЕНС была неправильно отображена сумма начислений ЕНС, т.е. сначала отображалась переплата (положительное сальдо), адвокат, оплатив сумму страховых взносов, получила возврат. Затем стала отображаться задолженность (отрицательное сальдо) на крупную сумму и дополнительно сумма к уплате страховых взносов за 2022 г. Запутанная ситуация.

Самым неприятным последствием для любого налогоплательщика, вне зависимости от статуса, является то, что по новым правилам ЕНС текущую обязанность по уплате налогов и сборов исполнить невозможно, пока не погашено отрицательное сальдо. То есть, если вы уплатили все предшествующие платежи и произошел какой-либо сбой в системе личного кабинета налогоплательщика, погасить текущую задолженность не получится, любые платежи, которые будут осуществлены на Единый налоговый счет, будут первично уменьшать сумму отрицательного сальдо.

Рассмотрим ситуацию, с которой столкнулась адвокат.

9 января 2023 г., в последний день истечения срока уплаты страховых взносов за 2022 г. в фиксированном размере, адвокат перечисляет на ЕНС сумму 43 211 руб. (иные способы уплаты взносов прекратили свое действие). 12 января 2023 г. денежные средства возвращаются на счет. В личном кабинете налогоплательщика отображается переплата, отрицательного сальдо нет, предстоящие платежи отсутствуют и объявление о том, что ведутся технические работы. Фактически адвокат исполнила обязанность по уплате страховых взносов в срок, денежные средства были возвращены, а технические работы в личном кабинете проводились на протяжении шести месяцев, в течение которых функционал личного кабинета не работал.

Что было предпринято: обратились на горячую линию ФНС России, где получили ответ, что необходимо ждать, когда пройдут технические работы и система заработает корректно, сроков никто не обозначил, порекомендовали систематически проверять личный кабинет налогоплательщика. Дальнейшие попытки уплатить сумму страховых взносов за 2022 г. не увенчались успехом, так как сервис пополнения ЕНС не работал.

Что особенно удивляло, так это то, что на протяжении шести месяцев при систематической проверке личного кабинета сумма положительного сальдо менялась каждый раз в сторону увеличения.

Далее, когда личный кабинет налогоплательщика заработал, оказалось, что ЕНС адвоката не положительный, как было все эти полгода, а содержит отрицательное сальдо и предстоящую сумму страховых взносов к уплате.

Затем было подготовлено и направлено заявление в ИФНС о сверке налоговой задолженности, по итогам рассмотрения которого выяснилось, что задолженность сформирована за неуплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2018, 2021, 2022 гг. и начислены пени за несвоевременную уплату (вспоминаем, что уплаченные взносы за 2022 г. были возвращены из-за некорректной работы ЕНС).

Адвокат уплачивала взносы за эти периоды и квитанции сохранила.

В данном случае возник закономерный вопрос: как уплатить страховые взносы за 2022 г., если числится задолженность в размере 150 000 руб., которая не соответствует действительности, в связи с своевременной уплатой адвокатом всех обязательных платежей.

Далее было принято решение осуществить одновременно два действия:

– пополнить ЕНС двумя платежами: 34 445 руб. – пенсионное страхование и 8766 руб. – медицинское страхование;

– направить заявление о розыске и учете сумм уплаченных взносов за 2018, 2021, 2022 гг., с приложением подтверждающих документов – квитанций об уплате.

По итогам выяснилось, что суммы, уплаченные адвокатом, числились как невыясненные платежи и были «списаны» ИФНС, а у адвоката появилась задолженность. В связи с представлением адвокатом заявления о розыске и учете в ЕНС платежей с представлением квитанций об уплате ИФНС обратилась за восстановлением части платежей. Ждем ответа в январе 2024 г.